Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление

2 ноября 2009

Оборудование, не требующее монтажа, и материалы, являющиеся собственностью заказчика, передаются подрядчику для достройки объекта незавершенного строительства. В каком порядке осуществляются бухгалтерский учет и документальное оформление таких операций, разъясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Т. Никифорова и В. Горностаев.

С позиций документального оформления и бухгалтерского учета операций анализируется ситуация, когда для достройки объекта незавершенного строительства подрядчику передаются оборудование и материалы, являющиеся собственностью заказчика.

В соответствии со ст. 740 ГК РФ подрядчик по договору строительного подряда обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами (в том числе деталями и конструкциями) или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Иными словами, договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами и оборудованием осуществляет заказчик.

В рассматриваемой ситуации как оборудование, не требующее монтажа, так и материалы приобретает заказчик.

Передача оборудования, не требующего монтажа

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.

Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком. В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". В отличие от учета оборудования, требующего монтажа, счет 07 "Оборудование к установке" при этом не используется.

Согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н 1. машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

В рассматриваемой ситуации право собственности на передаваемое подрядчику оборудование остается у заказчика, следовательно, в учете заказчика стоимость такого оборудования списанию со счета 08 не подлежит. Необходимо отметить, что оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Передача подрядной организации оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. В качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 2. Форму используемого акта (или разработанного самостоятельно организацией документа) рекомендуется утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" 3 ).

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. Отсюда следует, что до момента списания полученных от заказчика материалов подрядчик несет за них ответственность.

Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций 4 п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" 5 ).

Передача материалов

Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе . Это означает, что реализации имущества не происходит (право собственности на материальные ценности остается у заказчика), следовательно, такая операция не подпадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом налогообложения .

При отгрузке материалов заказчик выписывает в двух экземплярах Накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а 6. с пометкой "Давальческие материалы".

Форма N М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Ее выписывает работник структурного подразделения на основании договора на переработку давальческого сырья и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В графе "Основание" делается запись "На давальческих условиях по договору от_ N_".

В рассматриваемом случае право собственности на материалы остается у заказчика, поэтому учитываться они будут на балансе заказчика, а их передачу в учете можно отразить следующей записью:

ДЕБЕТ 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" КРЕДИТ 10-8 "Строительные материалы" — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе.

В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов 7 организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению 8 все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08, для этого к нему может быть открыт субсчет "Строительство объектов основных средств".

Таким образом, после принятия работ от подрядчика в учете необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10-7 — стоимость израсходованных строительных материалов включена в первоначальную стоимость построенного объекта.

При передаче выполненных работ подрядчиком заполняется форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 9. и составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. При этом нужно соблюдать требования к реквизитам, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Как указывается в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 8 в разъяснениях к применению счета 10 "Материалы", на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство работ.

В данном случае при составлении подрядчиком формы N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел "Материалы заказчика" с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью "За минусом материалов заказчика".

Ситуация, когда условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда не предусмотрено, может быть расценена как безвозмездная передача . что чревато отрицательными последствиями.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ эта операция является объектом налогообложения по НДС. При этом в соответствии со статьями 168 и 171 НК РФ получатель данных материалов не будет иметь права на налоговый вычет, поскольку отсутствует факт оплаты. составления и передачи счета-фактуры подрядчику.

При исчислении налога на прибыль организаций предписывается включать стоимость безвозмездно полученного имущества, работ или услуг в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). В силу же п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Вместе с тем, если исходить из норм ст. 254 НК РФ, при реализации безвозмездно полученного имущества, стоимость которого включена во внереализационные доходы, соответствующая сумма не включается в состав материальных затрат (поскольку отсутствует сам факт несения затрат), что приводит к повторному увеличению налогооблагаемой прибыли одаряемой организации. Таким образом, налицо двойное налогообложение.

Кроме того, имеются противоречия в толковании безвозмездной передачи товаров, работ или услуг налоговым и гражданским законодательством.

По нашему мнению, целесообразно, в случае если условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда отсутствует, заключить соответствующее дополнительное соглашение.

В. Горностаев

Статья опубликована в журнале

"Налоговая политика и практика" N 7 июль 2009 года.

1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13 окт. 2003 г. N 91н (с изм.).

2 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21 янв. 2003 г. N 7.

3 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: приказ Минфина России от 06 окт. 2008 г. N 106н (с изм.).

4 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина России от 30 дек. 1993 г. N 160.

5 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм.).

6 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата России от 30 окт. 1997 г. N 71а.

7 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28 дек. 2001 г. N 119н (с изм.).

8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 окт. 2000 г. N 94н (с изм.).

9 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: постановление Госкомстата России от 11 нояб. 1999 г. N 100.

1.Документальное оформление

1.1.Передача строительных материалов подрядчику

Согласно п.2 Инструкции №99 при получении материалов подрядчик должен предоставить заказчику доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

При передаче строительных материалов подрядчику оформляется акт приема-передачи . Для указанных целей могут быть использованы типовые формы М-23 «Акт о расходах давальческих материалов» (утверждена приказом Минстата Украины от 21.06.1996 г. №193), М-29 «Отчет об использовании основных материалов в строительстве и сопоставления с производственными нормами» (утверждена приказом ЦСУ СССР от 24.11.1983 г. №613). О возможности применения формы М-29 указывает Государственный комитет строительства, архитектуры и жилищной политики Украины в письме №7/93 от 12.02.98 г.

Если заказчик продает строительные материалы подрядчику, то такая операция продажи оформляется накладной на отпуск товарно-материальных ценностей. Типовая форма накладной на отпуск М-20 утверждена приказом Госкомстата Украины от 27.07.1998 г. №263.

Если отпускаемые материалы перевозятся автотранспортом, оформляется товарно-транспортная накладная (типовая форма №1-ТН, утвержденная приказом Минтранса, Минстата Украины от 29.12.1995 г. № 488/346).

Акт приема-передачи документов – это документ, который составляется с целью подтверждения факта передачи от одного лица другому указанных в нем документов. Документы могут передаваться одним юридическим лицом другому по договору, сотрудником в случае его перевода на иную должность, при увольнении, ликвидации структурного подразделения, и пр. Как составить акт приема-передачи документов Форма акта приема-передачи документов не утверждена законодательно, но следующая информация должна в нем присутствовать.

Акт приема-передачи автомобиля - это документ, который подтверждает факт передачи транспортного средства. Он является дополнением к договору купли-продажи либо аренды автомобиля. Сторонами данного документа могут выступать продавец и покупатель, владелец (арендодатель) и арендатор, представитель сервисной (ремонтной) службы и заказчик. В случае передачи автомобиля во временное пользование внутри организации, водителю, к примеру, составление акта приема-передачи необязательно, достаточно приказа руководителя.

Акт приема передачи материальных ценностей – это документ, который является подтверждением факта передачи товарно-материальных ценностей на ответственное хранение. После подписания данного акта хранитель (ответственный за приемку и хранение ТМЦ) несет полную ответственность за принятые ТМЦ. В случае ненадлежащего хранения он обязан компенсировать поклажедателю (передавшему ТМЦ) причиненный ущерб в размере полной либо частичной стоимости ТМЦ. Как составить акт приема-передачи ТМЦ Бланк акта приема-передачи.

Акт приема-передачи квартиры – это документ, который составляется с целью подтверждения факта передачи квартиры и обязанностей по ее содержанию. После подписания данного акта квартира переходит в полноправное владение к покупателю и вся ответственность за ее сохранность ложится на его плечи. К акту прилагаются ключи от квартиры и пакет документов, необходимых для предоставления в органы государственной регистрации жилого помещения.

Акт приема-передачи товара – это документ, который составляется с целью подтверждения факта передачи товара от одного лица другому. Как правило, данный акт оформляют при передаче товара по договору комиссии либо хранения. При продаже может быть достаточно товарной накладной ТОРГ-12, если подписание акта не предусмотрено условиями договора.

Комплект документов:

Почему Вам нужен именно этот комплект документов?

Собран опыт работы нескольких юристов, учтена судебная практика и изменения законодательства за последние 15 лет.

Тексты документов постоянно обновляются и дополняются и является актуальным именно на сегодняшний момент.

Широкий спектр покрытия, в пакете учтены все варианты документального оформления арендных отношений в России.

«В сети масса бесплатных типовых договоров», — так возразят многие и будут совершенно не правы. Врачи тоже все в одинаковых белых халатах, но вряд ли Вы доверите лечение зубов педиатру, и рожать к хирургу не пойдете, правда? И вообще, не смущает ли Вас слово «бесплатно»? Подумайте, совместимы ли «бизнес» и «бесплатно»…

Комплект публикуется впервые. Он включает в себя самые свежие обновления и учитывает положения сложившейся судебной практики.

Вы знаете, кто, когда и с какой целью разрабатывал скаченный Вами с файлообменника шаблон договора? Уверены, что он содержит действующие нормы законодательства? Убеждены, что прописанные положения защищают именно Ваши интересы? А найдете ли Вы бесплатно массу сопутствующих бизнес-документов? Сплошное и безапелляционное «нет»!

В данном комплекте собран исчерпывающий набор документов, необходимый для оформления любых арендных отношений с учетом всех возможных особенностей.

Как заполнить акт-приема передачи?

Правильное оформление документации невероятно важно при приеме-передаче различного типа услуг и товаров, векселей. Все акты должны быть составлены и подписаны согласно государственным стандартам.

Образец акта приема передачи услуг

Акт приема-передачи услуг обязательный документ, прилагаемый к договорам по купле-продаже, а также арендования, после подписания и составления которого накладывает на участников юридические обязанности.

В данном документе происходит фиксация факта передачи оборудования или оказания услуг. Вступает в силу после подписания обоими сторонами.

Если при оформлении акта были обнаружены неточности и ошибки, то любая из сторон может потребовать повторное оформление, устранив все недочеты. На основании документа принимающая сторона может потребовать возместить убытки или неустойку, в случае возникновения таковых.

При отказе оплаты в соответствии акта, можно обратиться в суд, где он будет главным основанием для разбирательства.

Основными пункты в акте передачи услуг должно быть посвящены вопросам порчи и нанесенного ущерба и данные о сделке, а также и о первоначальном виде продукции или оборудования.

Акт приема-передачи является одним из самых важных документов, регулирующий связь между заказчиком и исполнителем любого рода услуг. Он заполняется при успешном завершении работы, в нем описываются все условия оказания сервиса.

Образец акта приема передачи для Украины

Акт приема-передачи для Украины входит в состав Договора по купле-продаже. Его оформление происходит при участии двух сторон.

Две созданные комиссии следят за выполнением условий договора. В результате успешного оказания услуги, составляется Акт купли-продажи.

При наличии недостатков товаров, или исполнения услуг некачественно – в документе появляются соответственные метки. Также при возникновении различных замечаний члены комиссии могут указать их в акте приема-передачи.

Решайте проблемы составления договоров

не выходя из офиса!

Получите консультацию профессионального юриста в течение 10 минут совершенно БЕСПЛАТНО .

Консультируют по проблемам: Бизнеса, Бухгалтерии, Составления договоров, Жилья, Защиты прав потребителей, Наследства, Недвижимости и по многим другим вопросам.

В данном Акте должны присутствовать следующие данные:

Образец акта приема передачи векселя

Вексель – ценная бумага с долгосрочным обязательством, которая составлена в письменной форме, следуя определенной форме.

Он может быть использован, как расчетное средство, долговое обязательство и инвестиционная денежная бумага.

Вексель может быть средством для оплаты, также, как и товарно-материальные ценности и финансовые средства. Они могут передаваться из рук в руки.

Он может быть именным, или же ордерного типа, в соответствии от предъявителя.

При осуществления передачи именного векселя новому владельцу, то необходимо составить акт приема-передачи векселя, в котором фиксируется смена обладателя ценными бумагами.

Текст акта содержит существующие причины передачи, а также факт отсутствия претензий. Главным пунктом является добровольное решение совершить передачу векселя. Данный акт должен быть заверен двумя сторонами, а также в присутствии свидетелей.

Обязательным условием оформления документа является даты передачи, а также детальные реквизиты, вексельный вид, его номер, стоимость в национальной валюте, сроки осуществления платежей, дата и место подписания.

Образец акта приема передачи материалов

Большинство операций в хозяйственной сфере позволяют материалам быть переданными из рук в руки.

Акт для материалов может использоваться при приеме-передаче ценностей о между юридическими лицами, или сотрудниками предприятия. Факт передачи прав собственности в бухгалтерии фиксируются в расходных накладных, но при оперировании различного вида сырья, запчастями для совершения ремонтных работ, лучше составить акт приема-передачи материалов.

После проведения инвентаризации в связи с изменением руководителя нужно составить акт приема-передачи торгово-материальных ценностей. Все упомянутые вещи в документе переходят во владение указанному лицу акта.

В акте приема-передачи материалов указывается наименование предприятия, которая передает материалы и принимающая сторона. Указываются реквизиты, основная информация о компании.

Далее вписывается вид акта, его регистрационный номер, а также текущая дата. Затем следует информация о передаваемых товарах (их количество, стоимость одного экземпляра), срок их хранения. Если оборудование имеет серию и номер, то создается отдельная графа для перечисления особенностей.

Образец акта приема передачи техники

После подписания договора о продаже и арендованную сдачу технического оборудования в дополнение к всему пакету документов прилагается акт приема-передачи техники. Он является завершающим в списке нужных документов.

Согласно тексту документа принимающая сторона вступает во владение техникой, или стает ответственной за сохранность. От передающей стороны требуется указать материальные средства, которые будут выплачены за эксплуатацию, или указывается бесплатное использование.

Данное соглашение подписывается после исполнения всех работ согласно договору, а также в том случае, если нет претензий между сторонами.

В акте указывается наименование организации, контактные данные.

Смотрите видео Акт приема передачи займа

Образец акта приема передачи печати

В зависимости от появления обстоятельств печать может быть передана от владельца к заместителю или лицу с полномочиями. С такой целью нужно оформить акт приема-передачи. Он составляется без соблюдения определенных норм, потому не типового образца.

В акте должна быть информация о передающей стороне и о принимающей, обязательно указывается причина составления, вписываются сроки для хранения заместителем или доверенным лицом. Номер акта, оставляется оттиск печати, которая передается. Затем ставятся подписи двух сторон.

Обязательным элементом акта приема-передачи является оттиск, оставляемой печати.

Образец акта приема передачи мебели

Акт приема-передачи мебели – вид акта приема-передачи имущества. Чаще всего он требуется при аренде мебельных изделий, и стает свидетельством выполнения всех пунктов договора. В тексте договора должен присутствовать список принимаемой мебели.

При наличии инвентарных номеров, нужно указать их в акте.

При обратном приеме не должно возникать претензий в вопросе состояния мебельных элементов. Передающей стороной должно быть заверен факт полной оплаты и выполнение всех пунктов в соответствии договора.

Данного типа договор может быть составлен в случае доставки, сборки и монтажа мебельных конструкций. Это неотъемлемая часть Договора по купле продаже мебели.

Акт составляется, соблюдая требования акта приема-передачи материальной ценности. Стандартная форма может несколько видоизменена, учитывая все пожелания заказчика и исполнителя, а также соблюдая особенности мебельной эксплуатации.

Источники: www.garant.ru, www.aydit.com, biznes-prost.ru, xn--h1aaldfmbjjn7i.xn--p1ai, www.russtartup.ru