Все про налог на прибыль украина декларация, постановления, расчет, изменения в. У нас вы найдете примеры заполнения декларации по налогу на прибыль. С 17 процентов с 16 процентов. И применять ставку налога на прибыль в размере 16 за i квартал и 18. Г. За n 10226547. Утвердить изменения в порядок заполнения налоговой. Налога на прибыль с года до 4) заявление о возврате суммы бюджетного возмещения иили. Финансовой гарантии от банковского учреждения к декларации. Вопрос в какой орган гфс представляется налоговая декларация за места для. Форма декларации акцизного налога, а также порядок ее заполнения и. И стран (см. Примерный образец приказа об установлении норм суточных. 2 порядка 419, плательщики налога на прибы Для участников сэз устанавливается нулевая ставка налога на прибыль в части. Налога на прибыль и ндпи, подлежащих уплате в бюджетную систему за. Лицо, доля участия которого в организации превышает 25 ( до 2016 г. Внесены необходимые коррективы в порядок

С года и на плановый период 2016 г. И 2017 г. Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты бюджетной. (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями российской федерации). Государственная пошлина за регистрацию декларации о соответ Часть поправок касается ндс и налога на прибыль. Налога на прибыль и ндпи, подлежащих уплате в бюджетную систему за. 50 млн. Руб. за 2016 г. Внесены необходимые коррективы в порядок заполнения декларации. Предоставляемые государственными и муниципальными 1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении. Учет в налоговой базе прибыли кик за 2015 г. Компаниях, а также порядок заполнения форм и порядок представления. Ущерб, причиненный бюджетной системе российской федерации в результате.). Планируется поэтапно (за 3 года) сократить вывозные таможенные пошлины на. Часть поправок касается ндс и налога на прибыль. Лицо, доля участия которого в организации превышает 25 (до 2016 г. Разработаны новая форма декларации по ндс и порядок ее заполнени Для участников сэз устанавливается нулевая ставка налога на прибыль в части. Налога на прибыль и ндпи, подлежащих уплате в бюджетную систему за. Лицо, доля участия которого в организации превышает 25 ( до 2016 г. Внесены необходимые коррективы в порядок Бухгалтерский учет для парикмахерских О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса российской. Налога на прибыль и ндпи, подлежащих уплате в бюджетную систему за. Лицо, доля участия которого в организации превышает 25 ( до 2016 г. Описан порядок заполнения новой формы декла 4958 об учете в целях налога на прибыль расходов на. Размеры государственной пошлины за совершение действий. Форму налоговой декларации по ндфл, порядок ее заполнения и формат. Бюджетного учреждения федеральная кадастровая палата.

Сумма налога за первые 4 налоговых периода (т.е. За первые 4 года) с начала. Сми подлежат приведению в соответствие до г. а сведения о. Быть создан в форме федерального государственного бюджетного учреждения. Она составляется путем заполнения в электронн Это поможет организации избежать налоговых проверок (за исключением. С бюджетным законодательством отрыты лицевые счета. Для этого им необходимо вместе с налоговой декларацией. Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения

Размещено: 03 Апр 2015

Заполнение декларации по налогу на прибыль

Заполнение декларации по налогу на прибыль

Для бюджетных учреждений отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 3 ст. 286 НК РФ). По итогам каждого отчетного (налогового) периода они обязаны представлять декларации по налогу на прибыль в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Отчетная форма утверждена Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 24н). Рассмотрим, как составлять данную отчетность бюджетным учреждениям в соответствии с положениями Приказа N 24н.

Общие требования к порядку

заполнения и представления декларации

Раздел 2 Приказа N 24н содержит общие требования к порядку заполнения и представления декларации. Перечислим их.

1. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машине или с использованием компьютера.

2. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

3. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего средства.

4. В верхней части каждой страницы декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) учреждения, а также указывается порядковый номер страницы.

5. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, декларации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6. Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

Структура декларации

В состав налоговой декларации входят следующие листы и приложения:

1) титульный лист

2) раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

3) лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

4) Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"

5) Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

6) Приложение N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)"

7) Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"

8) Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"

9) лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"

10) лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ"

11) лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)"

12) лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"

13) лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

В состав декларации все учреждения обязательно включают титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, а также приложения N 1 и 2 к нему. Остальные подразделы, листы и приложения включаются в состав декларации только в том случае, если организация имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в этих подразделах, листах и приложениях. Учреждения, имеющие обособленные подразделения, по месту их нахождения представляют отдельную декларацию, состоящую из титульного листа, подраздела 1.1 раздела 1 и Приложения N 5 к листу 02, с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению.

Титульный лист

На основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет учреждений указываются ИНН и КПП. В строке "ИНН" 12 ячеек, ИНН учреждения состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули.

В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) или 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за определенный налоговый период. Если налогоплательщики сдают уточненную налоговую декларацию, то в строке "Вид документа" указывается код 3, через дробь - порядковый номер уточненной декларации (например, 3/1, 3/2).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. В ячейке "Налоговый (отчетный) период" декларации за I квартал ставится цифра 3, за полугодие - 6, за девять месяцев - 9, за год - 0.

В поле строки "Представляется в __" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта РФ, вторые две - код налоговой инспекции.

В строке "По месту нахождения" в соответствующей ячейке, в зависимости от того, куда представляется декларация, ставится отметка.

Далее указывается полное наименование учреждения в соответствии с его учредительными документами.

Код вида экономической деятельности указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД)*(1). Затем проставляется номер контактного телефона налогоплательщика.

На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждает своей подписью руководитель организации. Подпись заверяется печатью организации и проставляется дата подписания декларации. Фамилия, имя и отчество руководителя указываются полностью. Декларацию может подписать и представитель налогоплательщика. В этом случае указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к декларации прилагается копия указанного документа.

Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к ней. Он также отмечает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или по телекоммуникационным каналам связи), ставит дату представления и номер регистрации и заверяет подписью все заполненные сведения.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Этот раздел заполняется на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях к декларации, поэтому он составляется в последнюю очередь. Данный раздел состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2, 1.3, но бюджетным учреждениям, в том числе и учреждениям здравоохранения, следует заполнять только подраздел 1.1. По строке 010 этого подраздела указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 31.07.1995 N 413. По строке 020 указывается срок уплаты налога. Если последний день срока уплаты приходится на выходной или праздничный день, то им считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, в декларации за 9 месяцев 2007 года в этой строке указывался срок - 29.10.2007.

По строкам 030 и 060 отражаются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ":

- 182 1 01 01011 01 1000 110 - для части налога на прибыль, подлежащей перечислению в федеральный бюджет

- 182 1 01 01012 02 1000 110 - для части налога на прибыль, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ.

По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Чтобы рассчитать показатель строки 040, нужно из строки 190 вычесть строки 220, 250 листа 02. Для определения показателя строки 070 необходимо из строки 200 вычесть строки 230 и 260 листа 02.

По строкам 050 и 080 указывается сумма налога, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Строка 050 заполняется, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Строка 080 заполняется, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02.

Строки 051, 081, 090, 091 не заполняются, так как с 2007 года налог на прибыль с базы переходного периода не уплачивается.

Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями, заполняя подраздел 1.1, должны учитывать следующее. В декларации, подаваемой в налоговый орган по месту учета самой организации, платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей, приходящихся на ее обособленные подразделения. В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются суммы налога, исчисленные по результатам работы обособленного подразделения.

Раздел 00200

Лист 02

Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую базу за отчетный (налоговый) период. Здесь же рассчитывается налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Лист 02 заполняется на основании приложений к нему. Этот лист является обязательным для заполнения, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у учреждения не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном порядке вместе с ним представляются приложения N 1, 2.

Остальные приложения к листу 02 заполняются в том случае, если у организаций есть соответствующие данные.

Рассмотрим порядок заполнения листа 02. По строке 010 указывается сумма доходов от реализации. В учреждениях здравоохранения к таким доходам относится выручка от приносящей доход деятельности. Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 040 Приложения N 1.

По строке 020 отражается сумма внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Показатель этой строки равен показателю строки 100 Приложения N 1.

В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в Приложении N 2. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 110 Приложения N 2.

По строке 040 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 Приложения N 2) и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (показатель строки 300 Приложения N 2).

По строке 050 отражаются суммы убытков, которые признаются в особом порядке, например, убытки от реализации амортизируемого имущества. В эту строку переносится показатель строки 290 Приложения N 3. Суммы, указываемые по этой строке, не увеличивают расходы в целях налогообложения, поскольку прибавляются при расчете величины прибыли.

Обратите внимание: полученные доходы в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ, и произведенные за счет этих доходов расходы в строках 010 - 050 не указываются. Эти суммы отражаются в листе 07 декларации за год.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она рассчитывается так: строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050.

Строки 070, 080, 090 бюджетным учреждениям заполнять не надо. По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность строк 060, 070, 080 и 090. Поскольку учреждения из перечисленных строк заполняют только строку 060, строка 100 будет равна строке 060.

По строке 110 отражается сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки рассчитывается в Приложении N 4 к листу 02 и равен строке 150 этого приложения.

В строке 120 указывается налоговая база для исчисления налога, определяемая следующим образом: (строка 100 - строка 110) + строка 100 листа 05 + строка 530 листа 06.

Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

По строкам 140-160 указываются ставки налога. В 2008 году эти ставки остались прежними: в федеральный бюджет - 6,5%, в бюджеты субъектов РФ - 17,5% (ст. 284 НК РФ). Учреждения, которые имеют в своем составе структурные обособленные подразделения, заполняют Приложение N 5 к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 150), в строках 140, 160, 170 они ставят прочерки.

В строках 180-200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных уровней.

Строка 190 (сумма налога на прибыль в федеральный бюджет) определяется путем умножения строки 120 на строку 150. Показатель строки 200 (сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ) учреждения без обособленных подразделений определяют так: строку 120 умножают на строку 160. Учреждениям с обособленными подразделениями, чтобы определить показатель этой строки, нужно сложить строки 070 приложений N 5, заполненных по учреждению без входящих в него обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению.

По строкам 210-230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. У учреждений с обособленными подразделениями сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ должна быть равна сумме строк 080 приложений N 5, заполненных по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению.

В строках 240-260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога на прибыль в том случае, если между РФ и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

По строке 270 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки определяется как разница строк 180, 210 и 240. Эта строка должна соответствовать сумме строк 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации. По строке 280 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки определяется как разница строк 210, 240 и 180. Строка 280 равна сумме строк 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.

Учреждения, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ или уменьшению из бюджета субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений рассчитывают в приложениях N 5 и отражают соответственно по строке 270 или 280.

Строки 290-310 бюджетные учреждения не заполняют, так как в них отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей.

Приложения к листу 02

Как уже указывалось, лист 02 декларации заполняется на основании приложений к этому листу. Поэтому далее рассмотрим порядок заполнения приложений.

Приложение N 1

В данном приложении отражаются суммы доходов от реализации и внереализационные доходы. По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая расшифровывается по строкам 011-014. Строки 020-022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строку 030 переносится показатель строки 270 Приложения N 3. Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040. Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 030. По строке 100 отражаются внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Приложение N 2

Здесь приводится расшифровка расходов, произведенных учреждением при производстве и реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам. Строки 010-030 заполняют учреждения, определяющие доходы и расходы методом начисления, организации, применяющие кассовый метод, их не заполняют. По строке 010 отражают прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам. В строках 040-046 отражаются косвенные расходы. При этом учреждения, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со ст. 318 НК РФ. Учреждения, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 273 НК РФ.

По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Так, по этой строке не отражаются:

- косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав

- налог на прибыль

- суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности.

Строку 044 заполняют учреждения, предусмотревшие в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 в Приложении N 1.

В строку 080 переносится показатель строки 280 Приложения N 3.

В строке 090 отражаются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств.

По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Это сумма, отраженная по строке 060 Приложения N 3. Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента его реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). По строке 110 отражается общая сумма расходов. Показатель этой строки рассчитывается как сумма строк с 010 по 040 и с 050 по 100.

Строка 200 заполняется организациями независимо от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 203-ю. По строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк 301 и 302.

По строке 400 справочно указывается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период по основным средствам и нематериальным активам, независимо от того, учтено ли это имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

Приложение N 3

В Приложении N 3 отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке. По строкам 010-060 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для него ст. 268, 323 НК РФ.

По строкам 070-170 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией права требования.

По строкам 180-200 отражаются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств.

По строкам 210-230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

Строки 240-260 заполняют налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК РФ.

По строке 270 отражается сумма выручки по всем операциям по строке 280 - сумма расходов по всем операциям по строке 290 - сумма убытка по всем операциям.

Поскольку учреждения здравоохранения не совершают операции, указанные в Приложении N 3, его показатели не заполняются.

Приложение N 4

В этом приложении организация рассчитывает убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в налоговом периоде.

По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода. Эта сумма складывается:

- из суммы непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года и суммы убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001 (строка 020)

- из суммы убытка, полученного после 1 января 2002 года (строка 030). Сумма этого убытка исчисляется в соответствии со ст. 283 НК РФ и указывается с разбивкой по годам его образования (строки 040-130).

По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом: строка 100 листа 02 + строка 100 листа 05 + строка 530 листа 06.

Показатели листов 05 и 06 учитываются по строке 140 в части, не использованной на погашение убытка. По строке 150 указывается сумма убытка, на которую организация уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Строки 160-180 заполняются только в годовой декларации.

Приложение N 5

Приложение N 5 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации и приложений к нему.

Пример.

Учреждение здравоохранения оказывает медицинские услуги на платной основе. Учреждение применяет метод начисления. Обособленных подразделений у него нет. Сумма авансовых платежей составила: в федеральный бюджет - 3 250 руб. в бюджет субъекта РФ - 8 750 руб. Доходы, полученные учреждением здравоохранения в 2007 году, показаны в таблице.

¦ Вид дохода ¦Сумма дохода¦ Строка декларации ¦

¦ ¦(без НДС) ¦ ¦

¦ Доходы от реализации ¦

¦Реализация принтера ¦ 1 500 ¦ 1 000 ¦ 500 ¦ ¦

¦Реализация факса ¦ 2 500 ¦ 1 000 ¦ 1 500 ¦ ¦

¦Реализация компьютера ¦ 6 000 ¦ 7 000 ¦ ¦ 1 000 ¦

¦Итого ¦ 10 000 ¦ 9 000 ¦ 2 000 ¦ 1 000 ¦

Таким образом, от реализации принтера и факса учреждение здравоохранения получило прибыль в сумме 2 000 руб. а от реализации компьютера убыток - 1 000 руб. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе включать полученный убыток от реализации амортизируемого имущества в состав прочих расходов учреждения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента ее завершения. Учреждение здравоохранения вправе учесть часть убытка.

Учреждение здравоохранения исчислило часть убытка, принимаемого в расходы, следующим образом. Оставшийся срок полезного использования компьютера на момент реализации составляет 6 месяцев. Количество месяцев, используемых для исчисления суммы убытка в целях принятия его в расходы, с момента реализации амортизируемого имущества - 3. В расходы школа включит 500 руб. (1 000 руб. / 6 мес. х 3 мес.).

Далее отразим приведенные в таблицах сведения по учреждению здравоохранения в декларации, заполнять будем только те строки, по которым имеются соответствующие данные.

Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные

доходы"

¦ Показатели ¦ Код строки ¦ Сумма, руб. ¦

¦Выручка от реализации - всего, в том числе: ¦ 010 ¦ 140 000 ¦

¦выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного¦ ¦ ¦

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль?

Близок тот час, когда предприятия в очередной раз должны будут подать в органы налоговой службы декларацию по налогу на прибыль. При этом нужно учитывать, что начиная с декларации за отчетный период «1-й квартал 2012 года», предоставлять ее нужно по новой форме, которая утверждена приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213.

Не успели налогоплательщики даже единожды подготовить и сдать отчетность согласно приказу №1213, как в нее уже внесли изменения: Минфин издал новый приказ — от 21.12.2011 г. №1684. Кроме косметических правок в форме декларации и приложениях к ней, декабрьским приказом было введено дополнительное приложение – ОК.

Разберемся в изменениях, внесенных в форму двумя вышеуказанными приказами, а также поговорим о том, как заполнить новую декларацию по налогу на прибыль.

Что изменилось?

Перечислим основные изменения в форме декларации. Названия строк, полей и приложений приведены в статье для лучшего восприятия на языке оригинала.

1. В основной части из раздела «Інші витрати», наконец-то, исключена строка 06.1 «Загальновиробничі витрати». Теперь общепроизводственные расходы будут отражаться в составе себестоимости товаров (работ, услуг). Тем самым декларация была приведена в соответствие с Налоговым кодексом (НКУ) в редакции, действующей с 06.08.2011 г.

2. Сократилось количество приложений. Исключены такие:

- СВ «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»

- ЗВ «Загальновиробничі витрати»

- АВ «Адміністративні витрати»

- ВЗ «Витрати на збут».

3. Приложение АК, которое было посвящено амортизации расходов на добычу полезных ископаемых, теперь объединено с амортизационным приложением АМ.

4. Добавлено приложение ОК. Отныне предприятия должны будут отражать в нем информацию о контрагентах – плательщиках единого налога.

5. Отменено требование детальной расшифровки строки 03.28 «Інші доходи» приложения ІД.

Порядок заполнения декларации

Утвержденного Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль на сегодняшний день не существует, поэтому при заполнении документа придется руководствоваться непосредственно Налоговым кодексом, а также подсказками, которые даны Минфином в самой форме.

Вступительная часть (шапка)

При заполнении вступительной части, или шапки, нужно учитывать следующее.

1. В зависимости от типа декларации (отчетная, отчетная новая, консолидированная, уточняющая) в соответствующем поле ставим отметку Х.

2. В полях «II квартал», «II-III квартали», «II-IV квартали» отметки ставятся только в том случае, если подается уточняющая декларация за один из перечисленных отчетных периодов 2011 года.

3. Строку 4 вступительной части заполняются только те предприятия, которые участвуют в соглашении о разделе продукции (р. XVIII НКУ), либо выступают управителями по договору управления имуществом (п. 153.13 НКУ).

4. У плательщика, заполняющего поле «Код виду економічної діяльності (КВЕД)», может возникнуть резонный вопрос: каким КВЭД руководствоваться, старым, или новым? В своем письме от 30.12.2011 г. №10974/7/18-3017 ГНС указала, что в 2012-м году налоговые органы не должны требовать от плательщиков информацию согласно новому КВЭД (ДК 009:2010). То есть, в 2012-м году используется старый классификатор (ДК 009: 2005). Однако, по мнению автора . если предприятием была проведена государственная регистрация изменений информации о видах деятельности, иными словами, произошел переход на ДК 009:2010, в декларации нужно указывать код основного вида деятельности по новому классификатору . ведь то, что в ней отражено, должно соответствовать информации в Едином государственном реестре.

5. Поля, в которых указываются почтовый индекс, телефон, мобильный телефон, факс, e-mail, заполняются по желанию плательщика.

6. Строка 7 заполняется исключительно постоянными представительствами нерезидента, которые платят налог на прибыль в общем порядке.

7. В строке 9 «Особливі відмітки» ставят отметки только те плательщики, которые там перечислены.

Основная часть и приложения

Суммы в основной части декларации, а также в приложениях, указываются в гривнах без копеек. Остановимся на том, откуда берутся данные для заполнения основной части и приложений.

Строка 02 Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)). Определение дохода от операционной деятельности содержится в пункте 135.4 НКУ. Для заполнения этой и других «доходных» строк также пригодится статья 137 НКУ, посвященная порядку признания доходов.

Строка 03 «Інші доходи» заполняется на основании приложения ІД. Сюда переносится значение итоговой строки 03 этого приложения. Как заполняется «додаток ІД» — смотрите ниже:

Показатели строк 02 и 03 суммируются, полученный результат заносится в строку 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування» .

Строка 05 «Витрати операційної діяльності». Если учесть, что административные затраты и раходы на сбыт вынесены в декларации в отдельные строки (06.1 и 06.2), то не совсем понятно, чем по замыслу составителей формы показатель данной строки должен отличаться от суммы, указанной в следующей строке — 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»?

Чтобы попытаться ответить на данный вопрос, придется совершить небольшой экскурс по статье 138 Налогового кодекса («Склад витрат і порядок їх визнання»).

При более-менее детальном изучении данной статьи, мы сталкиваемся с проблемой, которая заключается в неоднозначности классификации расходов в Кодексе.

Так, согласно абз. 2 п. 138.1 НКУ расходы операционной деятельности включают себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) (пункты 138.6-138.9 НКУ), административные затраты, расходы на сбыт и прочие операционные расходы (п. 138.10.2-138.10.4). Что, в общем-то, соответствует классификации расходов, принятой в стандартах бухгалтерского учета. Отметим, что сюда также относятся затраты, перечисленные в п. 138.11 НКУ:

- ранее не отраженные в связи с отсутствием документов и подтвержденные документально в отчетном периоде

- учтенные в связи с исправлением ошибок.

Однако, в п. п. 138.1.1 НКУ мы наблюдаем уже иной перечень расходов операционной деятельности . Эти затраты включают: себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), прочие расходы (из чего они состоят – не сказано) и расходы банковских учреждений.

Дальше мы сталкиваемся с еще одним, третьим вариантом классификации затрат . Пункты 138.8-138.9 НКУ детализируют состав себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), а пункт 138.10 посвящен прочим расходам . которые включают:

- административные расходы (п.п. 138.10.2)

- расходы на сбыт (п.п. 138.10.3)

- прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4)

- финансовые расходы (п.п. 138.10.5)

- прочие затраты обычной деятельности (п.п. 138.10.6).

Составители формы декларации применили третий подход к классификации затрат, включив административные расходы, затраты на сбыт и прочие операционные расходы в состав прочих расходов. Но в пунктах 138.8-138.10 не используется такой термин, как «расходы операционной деятельности», поэтому, чтобы определить, что должен включать показатель строки 05 декларации, нам придется обратиться поочередно к абз. 2 п. 138.1 и п.п. 138.1.1 НКУ.

Если из расходов операционной деятельности в абз. 2 п. 138.1 НКУ исключить административные расходы, затраты на сбыт, и прочие операционные расходы, которые в декларации отражаются отдельными строками, кроме себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) останутся только расходы, перечисленные в п. 138.11:

1) затраты, ранее не отраженные в связи с отсутствием документов и подтвержденные документально в отчетном периоде

2) выявленные в связи с исправлением ошибок.

Но они не могут все скопом включаться в строку 05, потому что согласно п. 138.11 НКУ и самой форме декларации данные расходы отражаются:

- если они понесены в предыдущих отчетных годах – в составе прочих расходов

- в текущем году – в составе соответствующей группы: себестоимость товаров (работ, услуг), административные затраты и т. д.

Следовательно, в строке 05 «Расходы операционной деятельности» может быть отражена только себестоимость товаров (работ, услуг).

Обратимся теперь в поисках ответа к п. п. 138.1.1 НКУ.

Расходы банковских учреждений не имеют никакого отношения к декларации по налогу на прибыль, подаваемой предприятиями . Таким образом, согласно классификации данного подпункта НКУ операционные расходы предприятия состоят из себестоимости товаров (работ, услуг) и загадочных «прочих расходов», состав которых в п. п. 138.1.1 не расшифрован. В то же время, с учетом абз. 2 п. 138.1 НКУ прочие расходы, выделенные в в п. п. 138.1.1 в составе операционных, скорее всего состоят из административных, расходов на сбыт, и прочих операционных затрат, которые, как уже было сказано, отражаются в декларации отдельными строками, а посему, в строку 05 включаться не могут. Значит, для отражения в строке 05 «Витрати операційної діяльності» остается лишь все тот же показатель себестоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Вывод: нормы НКУ и форма декларации не дают оснований для включения в строку 05 «Витрати операційної діяльності» каких либо расходов, кроме себестоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Какой «сакральный» смысл заключен в существовании строки 05, показатель которой дублирует строку 05.1, автору статьи не известно. Если у Вас есть ответ – поделитесь им, пожалуйста, в комментариях.

А мы возвращаемся к алгоритму заполнения декларации.

Строка 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)».

Базовыми для заполнения данной строки будут пункты 138.8-138.9 НКУ. Они полностью посвящены составу себестоимости изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг). Пригодятся также следующие нормы Кодекса:

1. Статья 140 «Особливості визнання витрат подвійного призначення». Расходы двойного назначения – это затраты, которые признаются таковыми в налоговом учете только при соблюдении определенных условий. Если условиями не соблюдены – нет затрат. Отсюда и происходит их название. На положения ст. 140 НКУ при заполнении декларации стоит обратить особое внимание.

2. Статья 142 – регулирует включение в расходы выплат, связанных с оплатой труда.

3. Статья 143 – посвящена особенностям отнесения в затраты взносов на социальное страхование.

4. П. 161.2 – устанавливает правила для операций с нерезидентами, имеющими офшорный статус.

Конечно же, для целей заполнения стр. 05.1 указанные выше нормы касаются только тех операций, расходы по которым включаются в себестоимость.

Строка 06 «Інші витрати». Подсказка для ее заполнения содержится в форме декларации в самой этой строке: мы просто складываем значения сторок с 06.1 по 06.5.

Строка 06.1 «Адміністративні витрати». Чтобы правильно заполнить строку, изучаем п.п. 138.10.2 НКУ, который содержит перечень административных расходов.

Строка 06.2 «Витрати на збут». Состав расходов на сбыт приведен в п.п. 138.10.3 НКУ.

Строка 06.3 «Фінансові витрати», 06.3.1 «Проценти з урахуванням обмежень…». Нормы НКУ, на основании которых заполняются данные строки, указаны в форме декларации: это п.п. 138.10.5 и п. 141.2 НКУ.

Выглядит процедура заполнения строк так. Из общей суммы финансовых расходов, которые отражаются в стр. 06.3, необходимо выделить проценты по:

- кредитам,

- ссудам,

- облигациям,

- финансовой аренде,

и указать их в стр. 06.3.1.

При этом нужно учесть, что если в уставном фонде предприятия доля нерезидента составляет 50 и более процентов, расходы признаются с учетом ограничений, установленных п. 141.2 НКУ.

Строка 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати». Сюда переносится значение итоговой строки 06.4 приложения ІВ. Как заполняется приложение ІВ – смотрите ниже:

Строка 06.5 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року». Форма декларации дает подсказку: в эту строку переносится значение строки 07 декларации за предыдущий год.

Переносу прошлогодних убытков посвящена ст. 150 НКУ. Согласно п. 150.1 НКУ убытки плательщик налога на прибыль имеет право переносить на следующий год до их полного погашения.

Об отнесении в расходы налоговых убытков, понесенных до 01.01.2011 г. читайте:

Включаются ли в расходы убытки прошлых лет согласно Налоговому кодексу?

Убытки-2010 в декларации по налогу на прибыль. Судебная практика и законопроект ГНС

Показатель строки 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності» получается расчетным путем — доход (стр. 01) минус расходы (стр. 04). Результат отражается с соответствующим знаком: если объект налогообложения выходит отрицательным, показатель указываем со знаком «минус».

Строка 08 «Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню». Согласно п.п. 139.1.10, 152.1 и 152.2 НКУ на сумму сбора на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, в который трансформировалась плата за торговый патент, существовавшая до вступления в силу Налогового кодекса, уменьшается сумма налога на прибыль.

Виды деятельности, подлежащие патентованию указаны в п.п. 267.1.1 НКУ.

Предприятие, которое осуществляет деятельность, подлежащую патентованию, обязано вести по такой деятельности отдельный учет доходов и затрат. Объект налогообложения по ней нужно указать в строке 08 декларации. При этом заполняется приложение ТП. Основание для его заполнения – ст. 267 НКУ. Значение итоговой строки 08 приложения ТП переносится в декларацию.

Строка 09 «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування».

П. 152.11 НКУ предусмотрено, что плательщики, прибыль которых полностью или частично освобождена от налогообложения, учет такой прибыли ведут отдельно.

Строка 09 декларации заполняется на основании итоговой строки 09 приложения ПЗ. Приложение состоит из двух таблиц:

- в первой отражается расчет прибыли в разрезе каждого из льготируемых видов деятельности

- во второй – основания для применения льготы.

Приложение заполняется на основании п. 152.11 НКУ.

В сроке 10 «Ставка податку» указываем ставку налога в процентах. Так, в декларации за 1-й квартал и на протяжении всего 2012 года в этой строке будет стоять 21%.

Строка 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» заполняется расчетным путем: из строки 07 вычитаются показатели строк 08 и 09, затем полученный результат умножается на ставку налога на прибыль и делится на 100.

Если патентируемых и льготируемых видов деятельности у предприятия нет, сюда просто заносится сумма налога на прибыль. Для этого сумму объекта налогообложения из строки 07 умножаем на 0,21.

Строка 12 «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів» .

В эту строку переносится значение стр. 12 приложения ТП (см. выше).

Строка 13 «Зменшення нарахованої суми податку» .

Данная строка заполняется путем переноса значения строки 13 приложения ЗП. Заполнить приложение ЗП помогут следующие нормы Кодекса:

- стр. 13.1 — п. 161.4 НКУ

- стр. 13.2 — п. 152.4

- стр. 13.3-13.5 — п. п. 153.3.3-153.3.4

- стр. 13.6 — ст.155.

Показатели строк 14, 15, 16, 18, 19, 21 и 22 декларации формируются с помощью формул, указанных непосредственно в названии строк. Повторять эти формулы мы не будем. Остановимся лишь на порядке заполнения строк 17 и 20.

Строка 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період»

В данную строку переносится итоговый показатель (графа 6 стр. 20) приложения ПН. Приложение состоит из двух таблиц. В Таблице 1 отражаются доходы, выплаченные в пользу нерезидентов и суммы удержанного у них налога.

Таблица 1 заполняется в соответствии с такими положениями НКУ:

- стр. 1-3 — п. 160.1

- стр. 4 — п. 160.5

- стр. 5-15 — п. 160.1

- стр. 16 — п. 160.3

- стр. 17-18 — п. 160.4

- стр. 19 — п. 160.7.

Таблица 2 является вспомогательной для составления Таблицы 1. С ее помощью производится расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями и казначейскими обязательствами. Значение стр. 16 гр. 5 таблицы 2 переносится в стр. 16 гр. 3 таблицы 1. Показатель стр. 16 гр. 6 таблицы 2 - в стр. 16 гр. 6 таблицы 1.

Строка 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи»

К строке 20 декларации «привязано» приложение АВ, из строки 5.1 которого берется показатель для переноса в стр. 20 декларации. Приложение АВ заполняется согласно п. 153.3 НКУ. Этим пунктом предусмотрено, что эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, уплачивает авансовый взнос по налогу на прибыль. Данным пунктом устанавлен также порядок уплаты авансового взноса.

Самостоятельное исправление ошибок (строки 23-32)

Принцип исправления самостоятельно обнаруженных предприятием ошибок в декларации по налогу на прибыль следующий:

Ошибки могут исправляться (ст. 50 НКУ):

1. В отчетной декларации.

2. В уточняющей.

Кратко рассмотрим оба эти варианта.

1. Если ошибки прошлого периода самостоятельно исправляются плательщиком в отчетной декларации, он заполняет приложение ВП, в котором отображает правильные данные. Затем сравнивает их с показателями «ошибочной» декларации и полученный результат показывает в строках 23 или 26 декларации отчетного периода. Суммы штрафа (в размере 5% от суммы недоплаты, если она была) и пени отражаются в строках 24 и 25.

2. При подаче уточняющей декларации плательщик должен проставить отметку Х в специальном поле шапки. Приложение ВП не заполняется, а исправленные показатели указываются в соответствующих строках самой декларации. Штраф (3% от суммы недоплаты) необходимо отразить в стр. 27, сумму пени – в стр. 25 декларации.

Аналогичный принцип применяется при заполнении строк 28-32, предназначенных для исправления ошибок по налогу на прибыль, который удерживается при выплате доходов нерезидентам.

Приложение АМ

Приложение состоит из 3-х таблиц:

1. В таблице 1 приводится информация об амортизации, начисленной в отчетном периоде. Нужно отметить, что по сравнению с предыдущей редакцией декларации количество показателей, включаемых в приложение, значительно сократилось.

2. Таблица 2 посвящена расходам на ремонт и улучшения основных средств.

3. Таблица 3 – расходам на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения скважин.

Приложение заполняется на основании ст. 144-146 НКУ.

Приложение СБ «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості»

Порядок урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности установлен ст. 159 НКУ. Данные из СБ переносяться:

- доходы — в стр. 03.11 приложения ІД

- расходы — в стр. 06.4.24 ІВ.

Приложение ЦП

Приложение состоит из двух таблиц:

1. В таблице 1 отражается финансовый результат по операциям с ценными бумагами и другими, кроме ценных бумаг, корпоративными правами. Прибыль от таких операций из таблицы 1 переносится в стр. 03.20 приложения ІД.

Налоговый учет операций с ценными бумагами и корпоративними правами ведется в соответствии с п. 153.8 НКУ в разрезе отдельных видов ценных бумаг и корпоративних прав. При этом прибыль отражается в составе доходов, а убытки переносяться на уменьшение финансовых результатов по этим операциям в следующих периодах.

2. В таблице 2 расчитывается финансовый результат по операциям с деривативами. Прибыль от них отражается в стр. 03.21 приложения ІД.

Налоговый учет операций с деривативами ведется согласно п. 153.9 НКУ.

Приложение ВО «Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус»

Итоговый показатель приложения переносятся в стр. 06.4.37 приложения ІВ. Основные нормы НКУ, регулирующие операции с нерезидентами – п.п. 139.1.13, 139.1.15, 153.3.6, ст. 161.

Источники: sabmart.ru, www.vkaznu.ru